Ставка ндс 0%: в каких случаях такое возможно

Порядок возмещения

Возмещению подлежит та часть «входного» налога, которая превышает сумму исчисленного НДС.

Продано товаров на сумму 120 рублей (в т.ч. 20 р. НДС).

Приобретено товаров на сумму 360 рублей (в т.ч. 60 р. НДС).

Сумма к возмещению 40 рублей (60 — 20 = 40).

В этом случае может понадобиться представить документы для
камеральной проверки.

2 месяца

Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки, которая продолжается 2 месяца.

В случае выявления признаков, указывающих на , срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев.

Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.

Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки () либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (), — до завершения камеральной проверки.

После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС.

12 дней

Налогоплательщики реализуют право на применение заявительного порядка возмещения налога путем подачи в налоговый орган налоговой декларации, банковской гарантии и заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (). Деньги возмещаются налогоплательщику
за 12 дней, после чего проводится камеральная проверка.

Исключение! налогоплательщики, уплатившие за предыдущие 3 года не менее 2 млрд. руб. налогов могут не представлять банковскую гарантию ().

Перейти
Письмо от 04.04.2019 № ЕД-4-15/6183@ О предоставлении возможности направлять в налоговый орган банковскую гарантию в электронной форме

Возврат НДС при экспорте из России

Сбор документов для подтверждения нулевой ставки — это только первый шаг. Далее контролирующие органы ИФНС приступают к проверке подлинности документов и рассмотрению соблюдения всех требований законодательства, а также к проверке наличия задолженности экспортера перед бюджетом.

Собранные документы предоставляются в ИФНС вместе с декларацией НДС за период, в котором они были собраны. Налоговые органы в течение трех месяцев проводят камеральную проверку и по ее итогам выносят решение о возмещении НДС или отказе в возмещении.

Проводки по экспортному НДС

Если по прошествии 180 дней экспорт не подтвержден, то суммы неподтвержденного НДС отражаются с помощью проводок:

Дт	Кт	Описание операции
68(НДС возмещ.)	68 (НДС начисл.)	Начисление по неподтвержденному экспорту
99	68	Начисление пени
68	51	Перечисление пени в бюджет

Проводки по возмещению НДС при подтверждении экспорта:

Дт	Кт	Описание операции
51	68	Возмещение НДС

Форма возмещения НДС может быть выбрана из двух вариантов: возврат на расчетный счет либо зачет, в счет штрафов, недоимок или будущих платежей. Вариант возмещения выбирает сам орган ФНС, либо налогоплательщик в своем заявлении.

При отказе в возмещении НДС проводка будет выглядеть так:

Дт	Кт	Описание операции
91	68	Сумма НДС к возмещению списывается на расходы

Несмотря на декларируемую льготность, применение нулевой ставки скорее можно считать обязанностью организации, а не правом.

Вывоз товара иностранным покупателем

Если экспортный товар вывозит не сторонняя транспортная компания, а сам покупатель, для подтверждения ставки используется тот же перечень документов. Копии необходимых документов предоставляет иностранный партнер, с этими документами российский экспортер проводит процедуру подтверждения ставки в обычном порядке.

Экспорт в ЕАЭС

При вывозе товаров в страны Евразийского экономического союза, к которым принадлежат Белоруссия, Казахстан, Армения, Киргизия, подтверждение ставки 0% не требуется. Для подтверждения правомерности применения этой ставки необходимо запросить справку об уплате НДС покупателем.

Ставки с нулевым процентом

Ниже сказано, в каких случаях применяется ставка НДС 0 %:

• услуги международных перевозок товара (когда товар перевозят морскими, речными пароходами дальнего плавания, а также при помощи воздушного судна, а также железнодорожного транспорта и автотранспорта, при котором расположение пунктов назначения или отправления находится за пределами Российской Федерации);
• работы (услуги), выполняемые компаниями, которые занимаются трубопроводным транспортом, нефтью, а также нефтепродуктами;
• услуги по осуществлению транспортировки природного газа с помощью трубопроводного транспорта, который вывозится за пределы Российской Федерации или ввозится в Российскую Федерацию, также сюда включаются услуги по осуществлению транспортировки ввоза газа на территорию России, и дальнейшей ее переработке;
• услуги, осуществляемые организациями, управляющими национальной электрической сетью, которые передают по электрической национальной сети электроэнергию в иностранные государства;
• работы (услуги), которые выполняют российские организации в портах морей, рек, осуществляют перевалку и хранение товаров, переходящих через границу России, а в документах, прилагаемые к товару указываются пункты отправки товара и (или) принятия товара, которые находятся за пределами Российской Федерации;
• работы (услуги) связанные с переработкой товаров, которые помещаются под таможенную процедуру по переработке на таможенной территории;
• услуги предоставления железнодорожных подвижных составов или контейнеров, которые оказывают российские организации или индивидуальные предприниматели для того, чтобы осуществить перевозку или транспортировку железнодорожным транспортом товаров экспорта на условиях, что пункты назначения или отправления находятся в России;
• работы (услуги), которые выполняют организации внутреннего водного транспорта, а также к товарам, которые ввозятся в таможенной процедуре экспорта во время транспортировки товара на территории России от пункта отправки до пункта выгрузки или перевалки на суда морские или смешанные (море-река) или на транспорт другого вида;
• работы (услуги), которые непосредственно связаны с грузоперевозкой товара и помещены под таможенный транзит при перемещении иностранного товара от таможни на месте прибытия в России до таможни с места отбытия в России;
• услуги перевозки пассажиров и багажа с условиями, что пункт отправки, а также пункт прибытия находятся за территорией Российской Федерации. Оформление при перевозке основывается на едином международном перевозочном документе;

• товары (работы, услуги) в сфере космической профдеятельности;
• товары, вывезенные таможенной процедурой на экспорт, а также товары, помещенные под процедуру, где свободная таможенная зона, при этом должны предоставляться в налоговую службу подтверждающие документы. Ставка НДС 0 процентов применяется при реализации данной группы активов;
• ценные металлы налогоплательщикам, осуществляющим добычу, а также производство таких металлов из лома и отходов, которые содержат драгметаллы, Государственному фонду России по драгоценным камням и металлам, банкам и Центробанку РФ;
• товары (работы, услуги) предназначенных для иностранных дипломатических представительств, а также для личного пользования дипломатических, а также административно-технических представителей этих ведомств, также туда включаются проживающие вместе с ними члены их семей, только в случае, когда государства данных иностранных представителей предусматривают аналогичный порядок, либо такой порядок прописан в международном договоре России;
• припасы, вывезенные из России. В данной статье припасами считаются топливо и ГСМ (горюче-смазочные материалы), которые нужны для нормального функционирования и передвижения судов воздушного и морского;
• работы (услуги), которые выполняют российские перевозчики с помощью железнодорожного транспорта, а именно, перевозки или транспортировки экспортируемого за пределы России товара, продуктов переработки, и связанные с такой перевозкой работ (услуг);

построение судов, подлежащие регистрации в Российском международном списке судов, только на условиях подачи в налоговые органы необходимых документов.

Чтобы пользоваться нулевой процентной ставкой по налогу, надо такое право подтвердить.

Нужно ли пересматривать договорную цену с контрагентом?

По общему правилу исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. 41, 2 ст. 424 ГК РФ).

В связи с отказом от применения нулевой ставки возникает вопрос о необходимости корректировки договорной цены, если сторонами сделки контракт был заключен до принятия такого решения.

Плательщик НДС при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляет к уплате покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). По смыслу приведенных разъяснений в гражданско-правовых отношениях заказчика и исполнителя сумма НДС является частью цены связывающего их договора, которая вычленяется (если иное не следует из условий сделки) из этой цены для целей налогообложения.

Как разъяснено в п. 17 Постановления ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, по смыслу положений п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и вынесена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах в отдельную строку. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на исполнителе как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы. А если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая заказчику исполнителем сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Если один из контрагентов отказался от применения нулевой ставки, фактически цена сделки увеличивается на сумму НДС. Получается, что цена контракта изменится в сторону увеличения.

Может ли экспортер, отказавшийся о применения нулевой ставки в одностороннем порядке, изменить цену контракта? В силу ст. 310 ГК РФ одностороннее изменение условий обязательства не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законом.

В данной ситуации одностороннее изменение цены по причине отказа от экспортной ставки НДС недопустимо. А поэтому изменение и расторжение договора возможны только по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором (п. 1 ст. 450 НК РФ).

Например, в Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2018 по делу № А32-27175/2016 рассматривалась ситуация, когда стороны договора при формулировании условий о цене включили в стоимость оказываемых услуг налог по ставке 0 %. Впоследствии при проведении выездной налоговой проверки в отношении поставщика услуг было вынесено решение, согласно которому применение нулевой ставки признано незаконным, поскольку к услугам перевалки применяется НДС по ставке 18 %. Тогда поставщик предъявил к своему покупателю иск на взыскание неосновательного обогащения в виде суммы начисленного НДС.

Судьи отметили, что при заключении сделки стороны, исходя из принципа свободы договора (ст. 421 ГК РФ), не согласовали отступление от общего правила, согласно которому риск неправильного понимания налогового законодательства при определении окончательного размера цены приходится на обязанное по налоговому законодательству лицо – налогоплательщика (исполнителя), от особенностей хозяйственной деятельности которого в данном случае зависело применений той или иной налоговой ставки. Таким образом, сумма НДС не подлежала взысканию с покупателя, исполнившего договорное обязательство по уплате цены в полном объеме.

Аналогичный вердикт был вынесен в Постановлении АС УО от 04.12.2017 по делу № А76-14670/2017, поддержанном Определением ВС РФ от 02.04.2018 № 309-ЭС18-1928, и в Определении ВС РФ от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467 по делу № А32-4803/2015 (Определением ВС РФ от 23.04.2018 № 53-ПЭК18 отказано в передаче дела в Президиум ВС РФ для пересмотра в порядке надзора).

Таким образом, в данной ситуации необходимо либо заключить новый договор с контрагентом, либо составить дополнительное соглашение к действующему контракту. То есть в новом контракте либо в дополнительном соглашении к действующему контракту нужно согласовать изменение договорной цены на сумму «отказного» НДС.

Правила подтверждения нулевой ставки НДС

• контракт между вверенными лицами и налогоплательщиками, подтверждающий ведение торговли за пределами РФ;
• таможенная декларация, служащая подтверждением того, что товар был проверен и отправлен за границу страны через официальный контрольный пункт;
• сопроводительные и транспортные документы с таможенными отметками, разрешающими отправку конкретного вида товара.

Если товар планируется продавать через посредников, то придётся составить договор на данное лицо с подписанием его обеими сторонами и указанием сведений обо всех гражданах, участвующих в сделке и описанием самой продукции. Надо соблюсти сроки подтверждения 0 ставки НДС при экспорте, которые составляют 180 дней, после того, как была оформлена таможенная декларация.

Налоговая служба проверяет документы на предмет выявления ошибок и достоверности предоставленных сведений. Если возникают подозрения, связанные с несоответствием предоставленных данных, то органы ФНС требуют от налогоплательщика дополнительные документы, служащие подтверждением его правоты.  Если документы, подтверждающие 0 ставку НДС при экспорте, не будут предоставлены по требованию сотрудников ФНС, то налоговики принимают решение о несоответствии предоставленных сведений. Когда бумаги высылаются в ФНС, но позже установленного срока, а именно 180 дней, то на продукцию, экспортируемую за рубеж, накладывают НДС  в размере 10 или 18%, в зависимости от категории продукции. Если налогоплательщиком была допущена серьёзная просрочка при подаче документов, то он дополнительно уплачивает пеню.

Восстановление налога

Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС (например перед началом применения упрощенной или патентной системы налогообложения; при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; при передаче имущества для использования в льготируемой деятельности; др.), в других случаях, перечисленных в .

По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам , ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.

Налогообложение НДС

Плательщиками НДС признаются:

организации (в том числе некоммерческие)

предприниматели

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

• налогоплательщики «внутреннего» НДС

  т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ

• налогоплательщики «ввозного» НДС

  т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ

Освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС
Организации и предприниматели, у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения
обязанностей плательщика НДС на год (
).

Не признаются налогоплательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы:

• применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
• применяющие патентную систему налогообложения;
• освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со
  ;
• участники проекта «Сколково» ().

Исключение! Перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Объектом налогообложения являются:

• операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их
• безвозмездная передача;
• ввоз товаров на территорию РФ (импорт);
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Порядок расчета

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму по НДС , и, при необходимости — сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.

подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в .

Формула расчета НДС

НДС исчисленный
при реализации
=
налоговая
база
*
ставка
НДС

НДС
к уплате
=
НДС
исчисленный
при реализации
—
«входной»
НДС,
принимаемый
к вычету
+
восстановленный
НДС

Налоговая база
Ставки налога

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость (
).

0%	Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций ( ).
10%	По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. (см. перечень, утвержденный Правительством РФ) Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908; Постановление Правительства РФ от 15.09.2004 № 688; Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41
20%	Ставка НДС 20% применяется во всех остальных случаях ( ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога

При получении предоплаты (авансов) () и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке (
), также применяются расчетные ставки 10/110 и 20/120.

Пример:

Реализовано зерна на сумму 110 рублей (в т.ч. НДС 10 рублей).

Реализовано материалов на сумму 120 рублей (в т.ч. НДС 20 рублей).

Реализовано акций другой компании на сумму 200 рублей (без НДС) — льготируемая операция.

Налоговая
база (200 рублей)=100 рублей
по зерну+
100 рублей
по материалам

Сумма налога
исчисленная при
реализации (30 рублей)=10 рублей
по зерну+
20 рублей
по материалам

Практические рекомендации для отражения экспортных операций.

Используя рекомендации Минфина, покажем на примерах бухгалтерские записи, используемые при отражении экспортных операций по реализации товаров.

Пример 1.

25.03.2013 ООО «Горизонт» приобрело партию товара для экспортной поставки за 944 000 руб., в том числе НДС – 144 000 руб. В том же месяце был заключен внешнеторговый контракт на поставку товара иностранному партнеру. Цена контракта составила 30 000 евро. Отгрузка товара произведена 01.04.2013. По условиям контракта право собственности на товар переходит на день отгрузки товара (на день выпуска товара под таможенную процедуру экспорта). Плата за товар поступила 05.04.2013. Расходы на продажу составили 7 000 руб. Документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки по НДС, собраны:

1. до истечения 180 дней – в мае 2013 г.;
2. по истечении 180 дней – в октябре 2013 г.

Во втором случае возврат налога произведен в полной сумме 30.04.2014.

Официальный курс евро составил (условно):

• 1 апреля – 39,8 руб./ евро;
• 5 апреля – 40,7 руб./ евро.

Вариант 1 (до истечения 180 дней). В учете ООО «Горизонт» бухгалтер сделает следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
25.03.2013
Оприходован товар на склад	41	60	800 000
Учтен «входной» НДС по приобретенному товару	19	60	144 000
Отражена плата поставщику за товар	60	51	944 000
01.04.2013
Отражена выручка от продажи товаров на экспорт (30 000 евро × 39,8 руб./евро)	62	90-1	1 194 000
Списана себестоимость отгруженных товаров	90-2	41	800 000
Списаны расходы на продажу	90-2	44	7 000
05.04.2013
Отражены денежные средства, полученные по контракту (30 000 евро × 40,7 руб./евро)	52*	62	1 221 000
Отражена положительная курсовая разница (1 221 000 — 1 194 000) руб.	62	91-1	27 000
30.04.2013
Отражен финансовый результат от экспортной операции (1 194 000 — 800 000 — 7 000) руб.	90-9	99	387 000
Отражен финансовый результат по прочим операциям	91-9	99	27 000
31.05.2013
Принят к вычету «входной» НДС по приобретенному товару	68-2-1**	19	144 000

* Субсчет «Транзитный валютный счет».

**Субсчет «НДС к начислению».

Вариант 2 (по истечении 180 дней). В марте и апреле 2013 г. бухгалтер ООО «Горизонт» сделает проводки, аналогичные проводкам, указанным для варианта 1.

Расчеты по НДС будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
28.03.2013
Начислен НДС по неподтвержденному экспорту поставки (1 194 000 руб. × 18%)	68-2-2*	68-2-1	214 920
Принят к вычету «входной» НДС по приобретенному товару	68-2-1	19	144 000
НДС перечислен в бюджет (214 920 — 144 000) руб.	68-2-1	51	70 920
30.04.2013
Возвращен НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту	51	68-2-2	214 920

*Субсчет «НДС к возмещению».

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что ООО «Горизонт» в течение трех лет не смогло собрать необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки по НДС.

В учете ООО «Горизонт» бухгалтер сделает следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена сумма НДС, начисленная по не подтвержденному в течение трех лет экспорту	91-2	68-2-2	214 920
Отражено постоянное налоговое обязательство (214 920 руб. × 20%)	99	68-1	42 984

эксперт журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения

Налогообложение НДС

Плательщиками НДС признаются:

организации (в том числе некоммерческие)

предприниматели

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

• налогоплательщики «внутреннего» НДС

  т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ

• налогоплательщики «ввозного» НДС

  т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ

Освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС
Организации и предприниматели, у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения
обязанностей плательщика НДС на год (
).

Не признаются налогоплательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы:

• применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
• применяющие патентную систему налогообложения;
• освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со
  ;
• участники проекта «Сколково» ().

Исключение! Перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Объектом налогообложения являются:

• операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их
• безвозмездная передача;
• ввоз товаров на территорию РФ (импорт);
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Порядок расчета

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму по НДС , и, при необходимости — сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.

подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в .

Формула расчета НДС

НДС исчисленный
при реализации
=
налоговая
база
*
ставка
НДС

НДС
к уплате
=
НДС
исчисленный
при реализации
—
«входной»
НДС,
принимаемый
к вычету
+
восстановленный
НДС

Налоговая база
Ставки налога

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость (
).

0%	Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций ( ).
10%	По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. (см. перечень, утвержденный Правительством РФ) Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908; Постановление Правительства РФ от 15.09.2004 № 688; Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41
20%	Ставка НДС 20% применяется во всех остальных случаях ( ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога

При получении предоплаты (авансов) () и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке (
), также применяются расчетные ставки 10/110 и 20/120.

Пример:

Реализовано зерна на сумму 110 рублей (в т.ч. НДС 10 рублей).

Реализовано материалов на сумму 120 рублей (в т.ч. НДС 20 рублей).

Реализовано акций другой компании на сумму 200 рублей (без НДС) — льготируемая операция.

Налоговая
база (200 рублей)=100 рублей
по зерну+
100 рублей
по материалам

Сумма налога
исчисленная при
реализации (30 рублей)=10 рублей
по зерну+
20 рублей
по материалам

Когда возможен возврат НДС при экспорте из России?

Коммерческая деятельность тесно взаимосвязана с экспортными операциями. Отчасти это приносит пользу государству, которое стремиться развивать внешнеэкономическую деятельность. И это понятно: страна постепенно наполняется валютой и её платежный баланс растёт. Поэтому государство всегда будет поддерживать экспортную политику и поощрять фирмы, поставляющие товары и услуги за рубеж.

Налоговое законодательстве РФ предусматривает одну немаловажную льготу – нулевую ставку НДС, что позволяет очень выгодно проводить экспортные операции. Судите сами, насколько выгодны продажи за рубеж, если ставка равна 0%? Да ещё можно вычитать входной НДС! В общем, сплошные преимущества!

Действительно, со стороны налогообложения экспортные продажи очень выгодны коммерсантам, однако большинство из них всё же продолжают торговать в России. Это объясняется присутствием в налоговом праве множества несогласованных нюансов, которые минимизируют эффект от нулевой ставки для ряда предпринимателей.

Право на 0% ставку имеют только экспортные операции, подтверждаемые самим фактом экспорта и реального пересечения товарами российской границы. Лишь эта категория налогоплательщиков может рассчитывать на возврат НДС при экспорте из России. Факт вывоза товаров из России заверяется таможенной службой в виде специальной отметки на копии таможенной декларации.

При получении налоговым органом пакета документов на возврат НДС ему полагается на протяжении 90 дней провести обычную камеральную проверку и вернуть сумму налога, уплаченного за вывоз товар или отказать налогоплательщику. Иначе говоря, принять положительное либо отрицательное решение.

Для компании, предоставившей положенную документацию, сумма возврата может входить в её долговые выплаты (пени, штрафы, счета, недоимки по налогам), если таковые имеются. В противном случае средства от возврата НДС при экспорте будут перечислены на банковский счет организации. После принятия положительного решения указанная сумма возвращается налогоплательщику уполномоченными органами в течение 14 дней. При нарушении этого срока на возвращаемую сумму дополнительно начисляются проценты.

Нулевое налогообложение вступает в силу, когда реализуются:

• товары (за исключением нефти, природного газа и газового конденсата), экспортируемые на территорию СНГ и оформленные экспортным таможенным режимом при условии передачи в налоговую инспекцию документов, упомянутых в ст.165 НК;
• услуги (работы), напрямую связанные с изготовлением и реализацией товаров.

Таким образом, компании-экспортёры вправе применять 0% ставку для любых товаров, отправляемых ими на экспорт. Исключения из этих правил, указанные выше (нефть, природный газ и газовый конденсат), облагаются 20% налогом НДС.

Что же касается услуг (работ), попадающих под 0% ставку, к ним относятся сопровождение, транспортировка, погрузка (перегрузка) товаров, вывозимых за рубеж. Эти и аналогичные услуги (работы) должны предоставляться рабочими и служащими из России. В случае, когда задействован иностранный перевозчик, НДМ взымается полностью.

Оправдательные документы для подтверждения нулевой ставки НДС

Если организация занимается экспортом, то базовым документом, который необходимо приложить к составу подаваемой документации для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте, является контракт с иностранным деловым партнером, либо выписка из отмеченного договора. Выписка актуальна в тех случаях, когда определенные информационные блоки полного текста соглашения содержат коммерческую или государственную тайну. Подача такого контракта подтверждает предмет сделки, а также обязанности обеих сторон.

Если соглашение не предполагает единоразовой отгрузки, то контракт можно предоставить в ФНС РФ только один раз, в дальнейшем оповещая представителей инстанции о реквизитах договора, ссылаясь на предыдущий пакет документов.

Также обязательным документом для нулевого налогообложения по экспортным операциям считается таможенная декларация. Полный документ потребуется, если транспортировка реализуется посредством использования трубопровода или электролиний. Декларация должна включать в себя отметку таможенной службы об экспорте конкретных товаров с территории РФ.

Помимо прочего, к обязательным документам, которые потребуется подать в фискальную службу относятся:

• свидетельство о регистрации компании в конкретной экономической зоне;
• квитанция, доказывающая факт оплаты товаров зарубежным партнером;
• бумага о приеме товаров. Например, накладная, поручение на отгрузку или иной вид подобных документов. В нем также должно фиксироваться указание на место разгрузки (аэропорт, вокзал, порт и проч.);
• соглашение поручительства;
• бумага, в которой фиксируется обязательство по выплате госдолга;
• акт прием-передачи продукции;
• транспортные документы;
• отчет о финансовых поступлениях от перевозок;
• сертификат, если реализуется космическая техника;
• справка из реестра возводимых судов.

Если пакет документов содержит в себе большое количество бумаг, уместно предоставлять также реестры по каждому из них. В дальнейшем представитель фискальной службы будет вправе затребовать реестр по любому из полученных документов.

Касательно транспортировок, которые осуществляются с использованием ж/д услуг, визирующие процедуру бумаги следует направлять в электронном виде. Это правило устанавливается в ст. 165 НК РФ.

Нюансы подтверждения 0 ставки НДС при экспорте

Экспортирование продукции из РФ в государства, входящие в ЕАЭС, отличается некоторыми нюансами. Это обуславливается отсутствием таможни на границах, но наличием самих границ. Компании, осуществляющие такую деятельность, должны составлять заявление о ввозе товаров и выплате косвенных сумм налогов. При вывозе продукции в государства ЕАЭС, которая будет облагаться по ставке 0% НДС, основным визирующим документом является не таможенная декларация, а бумаги, сопровождающие товары.

В случае, когда экспорт реализуется в страну, не входящую в ЕЭАС, но транспортировка включает в себя проезд по одной из отмеченных стран, то таможенная декларация также должна оформляться. Однако в ней необходимо сделать пометки не о выпуске продукции, а о назначении экспортируемой посылке конкретного таможенного режима.

Для сырьевых товаров, вывозимых за границу, подтверждение 0 ставки НДС и принятие данного налога по расходам в вычеты возможно только после документального признания реализовавшейся сделки. Данное положение фиксируется в ст. 167 НК РФ. Следовательно, информация по проведенной экспортной операции попадет в декларацию по НДС только после доказательства правомерности применения ставки 0%. Реализация несырьевой продукции, исходя из ст

172 НК РФ, может приниматься во внимание при вычете по НДС в обычном порядке, то есть, до даты визирования применения нулевой ставки

Подведём итоги

Опираясь на действующее законодательство, мы делаем вывод, что в случае ведения компанией ВЭД, ей необходимо предоставлять в ФНС документы для подтверждения ставки НДС 0%, даже в том случае, если у компании нет намерений получить льготную ставку по налогу.

Во-первых, предоставление документов будет для ФНС знаком того, что фирме «нечего скрывать» и все ее торговые операции – прозрачны.

Во-вторых, после получения положительных результатов проверки, организация имеет возможность вернуть практически 5-ю часть стоимости товаров обратно на расчетные счета, что изначально должно быть выгодно. Товарооборот при экспортных операциях исчисляется миллионами рублей, в виду чего, возврат части денег с таких внушительных сумм станет только на пользу поставщикам товаров.

При всей «двоякости» позиции государства по данному вопросу, юридические лица могут извлечь двойную выгоду из этой «вилки», что мы и желаем нашим читателям. Помните, что удовлетворение требований государства и соответствие всем действующим законам – залог благоприятного будущего. В особенности, это касается тем, кто помимо внешнеэкономической деятельности работает и на внутренний рынок – участвует в государственных торгах.